2019年5月16日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2019〕9號(hào))，并在2019年1月1日起執(zhí)行債務(wù)重組準(zhǔn)則。我們與大家一起探討債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。

債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或者多項(xiàng)金融資產(chǎn)的，所放棄債權(quán)在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額（即該金融資產(chǎn)公允價(jià)值）的差額，記入“投資收益”科目。如果金融資產(chǎn)公允價(jià)值與交易價(jià)格（即所放棄債權(quán)的公允價(jià)值）之間存在差異的，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三十四條的規(guī)定處理，即：

（1）在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值依據(jù)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或者以僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額確認(rèn)為一項(xiàng)利得或損失。

（2）在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一因素在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的變動(dòng)程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利得或損失。該因素應(yīng)當(dāng)僅限于市場(chǎng)參與者對(duì)該金融工具定價(jià)時(shí)將予考慮的因素，包括時(shí)間等。

債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)的，債權(quán)人放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。

例子：A公司應(yīng)收B公司貨款100萬(wàn)元，已計(jì)提20萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備，市場(chǎng)公允價(jià)格60萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商，B以一批產(chǎn)成品抵償貨款，不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為70萬(wàn)元，增值稅9.1萬(wàn)元，A公司支付原材料運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元。

A公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄（單位萬(wàn)元）：

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)。然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

例子：A公司應(yīng)收B公司貨款1000萬(wàn)元，已計(jì)提200萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備，公允價(jià)格700萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商，B公司以一項(xiàng)債券投資、一批存貨和廠房抵償貨款。當(dāng)日債券的公允價(jià)值為500萬(wàn)元、廠房的公允價(jià)值為100萬(wàn)元、存貨的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。A公司取得的債券投資、廠房和存貨分別作為交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和存貨核算。銷售廠房適用的增值稅率為9%、銷售存貨適用的增值稅率為13%、轉(zhuǎn)讓金融商品適用的增值稅率為6%。

A公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄（單位萬(wàn)元）：

A公司債務(wù)重組各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)格如下：

取得的債券資產(chǎn)入賬價(jià)值（以公允價(jià)值計(jì)量）：500

取得的廠房和存貨入賬價(jià)值（放棄債權(quán)的公允價(jià)值-金融資產(chǎn)公允價(jià)值）：

700-500-100*9%-200*13%=165

分配廠房的入賬價(jià)值：165/(100+200)*100=55

分配存貨的入賬價(jià)值：165/(100+200)*200=110

會(huì)計(jì)分錄：

借記：

貸記：

債務(wù)人以單項(xiàng)或者多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。

債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。