原《首發(fā)業(yè)務若干問題解答》規(guī)定

高壓氣瓶業(yè)務實際情況

①雙方簽訂合同的屬性類別，合同中主要條款，如價款確定基礎和定價方式、物料轉移風險歸屬的具體規(guī)定

A、發(fā)行人在高壓氣瓶銷售和外協(xié)采購環(huán)節(jié)分別單獨與對方簽訂產品銷售合同、委托加工合同；

B、根據高壓氣瓶銷售合同，銷售價格系由發(fā)行人與訂貨方根據中標擇優(yōu)價協(xié)商確定合同暫定價，且最終價格以機關審價為準，不存在單獨約定加工費的合同條款；高壓氣瓶按合同約定交付給客戶且經客戶驗收后風險轉移；

C、根據委托加工合同，外協(xié)廠商按發(fā)行人要求執(zhí)行加工工序并收取加工費，加工費基于外協(xié)廠商加工成本、一定利潤協(xié)商確定，且加工費與主要原材料價格變動無關，加工過程中，主要原材料所有權和風險未發(fā)生轉移，不涉及材料買賣

②生產加工方是否完全或主要承擔了原材料生產加工中的保管和滅失、價格波動等風險

發(fā)行人提供關鍵原材料，外協(xié)廠商需按照發(fā)行人的質量技術標準與生產工藝流程等要求進行加工；在加工過程中，外協(xié)廠商不承擔除因其保管不善、未按發(fā)行人技術要求履行合同、加工不當之外的原因導致的原材料毀損和滅失的風險；外協(xié)廠商通過提供加工服務收取固定加工費價格，不承擔原材料價格波動風險

③生產加工方是否具備對最終產品的完整銷售定價權

高壓氣瓶銷售價格系由發(fā)行人與訂貨方根據中標擇優(yōu)價協(xié)商確定合同暫定價，且最終價格以機關審價為準，不存在單獨約定加工費的合同條款。外協(xié)廠商收取固定加工費，不存在對最終產品的完整銷售定價權

④生產加工方是否承擔了最終產品銷售對應賬款的信用風險

外協(xié)廠商僅按照委托加工合同向發(fā)行人收取加工費，與發(fā)行人銷售收款無關，發(fā)行人獨立承擔了產品銷售對應賬款的信用風險

⑤生產加工方對原材料加工的復雜程度，加工物料在形態(tài)、功能等方面變化程度等

發(fā)行人提供的原材料經外協(xié)廠商加工后成為零部件產品，其形態(tài)、功能發(fā)生變化，外協(xié)加工較為復雜；但是，外協(xié)廠商嚴格按照發(fā)行人提供的質量技術標準、生產工藝流程等要求，對原材料執(zhí)行約定的加工工序，不得擅自改變技術方案；發(fā)行人采取現(xiàn)場監(jiān)督生產等方式實施全程質量控制，發(fā)行人負責外協(xié)加工產品的質量驗收，即委托加工物料在形態(tài)、功能等方面的重要變化均由發(fā)行人所控制

監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號之1-15按總額或凈額確認收入的相關要求

高壓氣瓶業(yè)務實際情況

①原材料的性質是否為委托方的產品所特有、加工方是否有權按照自身意愿使用或處置該原材料②是否能夠取得與該原材料所有權有關的報酬

根據委托加工合同，發(fā)行人負責提供加工原料、質量技術標準與生產工藝流程等要求，并對生產過程進行監(jiān)督；外協(xié)廠商按照發(fā)行人要求完成高壓氣瓶產品的交付。發(fā)行人提供的原材料系專門用于生產發(fā)行人所需的高壓氣瓶產品所特有，外協(xié)廠商加工過程產生的所有加工回料全部歸發(fā)行人；外協(xié)廠商（加工方）無權按照自身意愿使用或處置該原材料，無權主導該原材料的使用并獲得幾乎全部經濟利益，未取得待加工原材料的控制權。

③是否承擔除因其保管不善之外的原因導致的該原材料毀損滅失的風險、是否承擔該原材料價格變動的風險

根據加工合同約定，在加工過程中，外協(xié)廠商不承擔除因其保管不善、未按發(fā)行人技術要求履行合同、加工不當之外的原因導致的原材料毀損和滅失的風險；外協(xié)廠商通過提供加工服務收取固定加工費價格，不承擔原材料價格波動風險

企業(yè)會計準則的相關規(guī)定

高壓氣瓶業(yè)務分析

1）企業(yè)承擔向客戶轉讓商品的主要責任

①根據委托加工合同，發(fā)行人負責提供加工原料、質量技術標準與生產工藝流程等要求，并對生產過程進行監(jiān)督；外協(xié)廠商按照公司工藝標準完成產品加工后，將產品運送至公司指定地點，公司按照加工數量和單價與其結算加工費；委托加工過程中對外協(xié)廠商材料損耗率進行控制，產生的回料歸公司所有；

②根據高壓氣瓶銷售合同，發(fā)行人與訂貨方對產品名稱、數量、價格、規(guī)格、質量以及交付時間等條款進行約定，不存在指定加工方的條款；發(fā)行人是主要責任人，負有向客戶銷售商品的完全責任，與商品相關的風險和報酬均由發(fā)行人承擔和享有，如產品質量問題而導致的退換貨風險，應收款項回收的信用風險等。

因此，發(fā)行人在商品銷售過程中對客戶承擔了主要責任

2）企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險

①根據委托加工合同，委托加工過程中，外協(xié)廠商無權主導該原材料的使用并獲得幾乎全部經濟利益，未取得待加工原材料的控制權；

②根據高壓氣瓶銷售合同，明確約定運輸、驗收等條款，高壓氣瓶交付客戶驗收前的減值、毀損、質量性能等存貨風險由發(fā)行人承擔

3）企業(yè)有權自主決定所交易商品的價格

①根據委托加工合同，發(fā)行人與外協(xié)廠商協(xié)商確定加工費價格，且與產品銷售價格無關；

②根據高壓氣瓶銷售合同，發(fā)行人與訂貨方根據中標擇優(yōu)價協(xié)商確定合同暫定價，最終價格以機關審價為準。

因此，高壓氣瓶委外加工與銷售過程中均獨立定價

4）其他相關事實和情況

外協(xié)廠商僅按照委托加工合同向發(fā)行人收取加工費，與發(fā)行人銷售收款無關，發(fā)行人獨立承擔了產品銷售對應賬款的信用風險