來源：天健會計師事務(wù)所 ，作者王晨 沈穎玲
財政部發(fā)布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》于2024年1月1日正式實施。實務(wù)中，許多行業(yè)已涉及將數(shù)據(jù)資源納入財務(wù)核算體系的實踐，出現(xiàn)多項數(shù)據(jù)產(chǎn)品首單掛牌交易案例。為了幫助執(zhí)業(yè)人員了解數(shù)據(jù)資源核算的有關(guān)知識、實踐應(yīng)用中遇到的挑戰(zhàn)及提供專業(yè)服務(wù)中應(yīng)注意的事項，本欄目將陸續(xù)刊登相關(guān)文章，供執(zhí)業(yè)人員學習參考。
一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表具體流程
數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程通常包括數(shù)據(jù)資源化、資源產(chǎn)品化和產(chǎn)品資產(chǎn)化三個步驟。實踐中，經(jīng)過這三個步驟后形成可清晰辨認、應(yīng)用場景明確、價值可以計量的數(shù)據(jù)資產(chǎn)憑證，并在滿足資產(chǎn)的確認條件后形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，如圖1所示。
圖1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程圖
數(shù)據(jù)資源化是企業(yè)將數(shù)據(jù)從原始狀態(tài)轉(zhuǎn)化為具有潛在價值的過程，具體又可分解為以下三個環(huán)節(jié)。
1. 獲取原始數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的形態(tài)繁多，從基礎(chǔ)的數(shù)字到復雜的文字、圖像、聲音等無所不包。對于企業(yè)而言，原始數(shù)據(jù)的來源主要有三個途徑：（1）企業(yè)在每日的業(yè)務(wù)運行中，通過內(nèi)部的信息化系統(tǒng)持續(xù)收集并記錄下各類數(shù)據(jù)；（2）企業(yè)積極與公共服務(wù)單位合作，獲取其開放或授權(quán)運營的數(shù)據(jù)資源；（3）企業(yè)還通過數(shù)據(jù)交易市場，根據(jù)需求采購所需的數(shù)據(jù)。
2. 判斷數(shù)據(jù)的合規(guī)性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前提是數(shù)據(jù)滿足合規(guī)條件，一般從以下五個角度進行判斷：（1）數(shù)據(jù)來源合規(guī)，企業(yè)獲取數(shù)據(jù)行為不違反任何法律法規(guī)、國家政策和社會公共道德，不侵犯任何第三方合法權(quán)利；（2）數(shù)據(jù)內(nèi)容合規(guī)，企業(yè)存儲數(shù)據(jù)的內(nèi)容真實、合法、合規(guī)，未存儲法律法規(guī)不允許采集或存儲的違法數(shù)據(jù)；（3）數(shù)據(jù)處理合規(guī)，企業(yè)處理數(shù)據(jù)行為不違反法律相關(guān)規(guī)定，符合合法、正當、必要原則；（4）數(shù)據(jù)管理合規(guī)，企業(yè)按照法律、法規(guī)、規(guī)章和國家標準等要求，建立數(shù)據(jù)合規(guī)相關(guān)管理制度，開展包括合規(guī)管理體系搭建、風險識別、風險評估與處置等管理活動，對數(shù)據(jù)分類分級管理，在數(shù)據(jù)跨境，個人信息保護等領(lǐng)域建立相應(yīng)的全鏈條監(jiān)督管理機制；（5）數(shù)據(jù)經(jīng)營合規(guī)，企業(yè)依法開展數(shù)據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)，獲得相應(yīng)的資質(zhì)、行政許可及充分授權(quán)，建立完善的內(nèi)控體系，保障數(shù)據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)不危害國家安全、公共利益以及侵犯個人、組織合法權(quán)益。
3. 數(shù)據(jù)治理。當企業(yè)獲取到這些原始數(shù)據(jù)后，它們并不會直接成為有價值的數(shù)據(jù)資源。原始的數(shù)據(jù)雜亂無章或無法體現(xiàn)其價值。為了將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可重用、可應(yīng)用、可獲取的數(shù)據(jù)集合，企業(yè)會經(jīng)歷一系列精細的數(shù)據(jù)梳理過程。這一過程主要涉及以下工作：（1）數(shù)據(jù)脫敏處理，以保護用戶隱私；（2）數(shù)據(jù)清洗，去除冗余和錯誤的信息；（3）數(shù)據(jù)整合，將不同來源的數(shù)據(jù)統(tǒng)一到一個平臺上；（4）數(shù)據(jù)分析，挖掘數(shù)據(jù)背后的價值和規(guī)律；（5）數(shù)據(jù)可視化，以直觀的方式展示數(shù)據(jù)結(jié)果。企業(yè)需要通過投入大量的人力、組織、技術(shù)和系統(tǒng)資源將原始數(shù)據(jù)在物理上按一定的邏輯整理完成。
經(jīng)過上述對原始數(shù)據(jù)的治理過程，原始數(shù)據(jù)逐漸轉(zhuǎn)化為有價值的數(shù)據(jù)資源。這些數(shù)據(jù)資源不僅可以幫助企業(yè)更好地了解市場趨勢、優(yōu)化業(yè)務(wù)決策，還可以為企業(yè)創(chuàng)造新的商業(yè)機會和價值。
(二) 數(shù)據(jù)資源產(chǎn)品化
一旦數(shù)據(jù)資源被識別和收集，企業(yè)就需要進入數(shù)據(jù)產(chǎn)品化的階段，將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為實際可應(yīng)用的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。
1. 明確可開發(fā)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。在數(shù)據(jù)產(chǎn)品化的初期，企業(yè)會首先明確數(shù)據(jù)的應(yīng)用場景，包括分析數(shù)據(jù)在哪些業(yè)務(wù)決策、市場策略或產(chǎn)品優(yōu)化中能夠發(fā)揮關(guān)鍵作用。其次，企業(yè)會將這些有價值的數(shù)據(jù)內(nèi)容與服務(wù)終端（如數(shù)據(jù)分析工具、數(shù)據(jù)可視化平臺等）或算法（如機器學習模型、預測算法等）進行深度結(jié)合，確保數(shù)據(jù)能夠以直觀、高效的方式被利用。為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)會對數(shù)據(jù)集進行細致的梳理，包括對數(shù)據(jù)進行分類、標簽化、結(jié)構(gòu)化等處理，以便在后續(xù)的分析和應(yīng)用中能夠更準確地提取有價值的信息。例如，在市場營銷分析中，企業(yè)可能會開發(fā)一個集成了數(shù)據(jù)分析、用戶畫像、市場趨勢預測等功能的營銷分析平臺；在風險管理中，企業(yè)可能會開發(fā)一個能夠?qū)崟r監(jiān)測風險指標、預警潛在風險的算法模型。
2. 選擇合適的數(shù)據(jù)產(chǎn)品實現(xiàn)方式。企業(yè)會根據(jù)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的持有目的，選擇適合的實現(xiàn)方式。對于內(nèi)部使用的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，企業(yè)會將其應(yīng)用于業(yè)務(wù)決策、流程優(yōu)化、產(chǎn)品研發(fā)等方面，以提升整體業(yè)務(wù)效率和競爭力。對于對外服務(wù)或交易的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，企業(yè)會將其推向市場。在推向市場之前，企業(yè)會對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進行標準化處理，以確保其質(zhì)量、格式和接口都符合行業(yè)規(guī)范。同時，企業(yè)還會根據(jù)市場需求和客戶反饋，不斷優(yōu)化和升級數(shù)據(jù)產(chǎn)品，以滿足不同客戶的個性化需求。在對外交易過程中，企業(yè)會與潛在客戶進行深入溝通，了解他們的具體需求和使用場景，并提供定制化的數(shù)據(jù)產(chǎn)品解決方案。這些定制化的數(shù)據(jù)產(chǎn)品將針對客戶的特定需求進行設(shè)計和開發(fā)，并通過整體出售的方式為客戶提供專屬服務(wù)。
(三)數(shù)據(jù)產(chǎn)品資產(chǎn)化
企業(yè)在對數(shù)據(jù)資源的管理過程中，一旦數(shù)據(jù)資源的使用價值被識別并經(jīng)過深度挖掘轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)產(chǎn)品，數(shù)據(jù)產(chǎn)品便作為資產(chǎn)確認的明確載體，在滿足一定條件后納入財務(wù)報表，這一過程可稱之為“數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表”。這一過程并非僅僅是數(shù)據(jù)的簡單錄入，它實質(zhì)上是一種轉(zhuǎn)化，將計算機中無形的數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表中可量化、可評估、符合會計對資產(chǎn)定義的資產(chǎn)。這一轉(zhuǎn)化過程背后是企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的深度加工和創(chuàng)新性投入。
二、入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認條件
根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2023〕11號，以下簡稱《暫行規(guī)定》）和現(xiàn)行會計準則要求，企業(yè)數(shù)據(jù)資源如果滿足資產(chǎn)的定義和確認條件，則可以作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。其中，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。此外，欲將一項資源確認為資產(chǎn)，除需要符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。數(shù)據(jù)資源要確認為一項資產(chǎn)亦應(yīng)滿足上述條件。結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性，數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化的前提是必須同時滿足可擁有或控制、可變現(xiàn)、可量化三個條件。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)擁有或控制是指企業(yè)合法擁有或控制數(shù)據(jù)產(chǎn)品。企業(yè)對數(shù)據(jù)資源擁有的合法性源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。一般而言，在判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否存在時，對數(shù)據(jù)的持有權(quán)是考慮的首要因素，但是有些情況下，企業(yè)雖然不享有持有權(quán)，但企業(yè)控制了這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并獲取與該細分權(quán)利相關(guān)的幾乎全部的經(jīng)濟利益時，滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的可擁有或控制的條件。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)可變現(xiàn)是指數(shù)據(jù)產(chǎn)品預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，可以直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力?？勺儸F(xiàn)的范疇是廣義的，例如企業(yè)能夠在未來通過產(chǎn)生收入、節(jié)省成本、提高效率、提供融資便利、增加投資回報或以其他方式為企業(yè)創(chuàng)造價值。企業(yè)需要探索建立數(shù)據(jù)資源價值發(fā)現(xiàn)和提升的機制，合理論證數(shù)據(jù)資源的預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式和可能性。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)可量化是指數(shù)據(jù)產(chǎn)品的成本能夠可靠地計量，即一項數(shù)據(jù)資源投入的成本可以被準確地量化和表示為一個具體的數(shù)值。實踐中，企業(yè)雖開發(fā)形成了數(shù)據(jù)產(chǎn)品，可能因成本無法可靠計量而不滿足資產(chǎn)確認條件，就不能作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表。實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源成本或者價值的可靠計量依賴于企業(yè)建立合理有效的數(shù)據(jù)治理體系、成本歸集和分攤機制、內(nèi)部控制體系和信息系統(tǒng)支持。在會計準則中，能夠?qū)?shù)據(jù)資源的獲取成本進行準確計量是其被確認為資產(chǎn)并在財務(wù)報表中體現(xiàn)的一個基本條件。
三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表項目與披露
《暫行規(guī)定》指出，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源相關(guān)交易和事項進行會計確認、計量和報告。具體而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要分為無形資產(chǎn)或存貨兩大類別，其中日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售的數(shù)據(jù)資源確認為存貨；內(nèi)部使用和對外服務(wù)且數(shù)據(jù)持有權(quán)權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的的數(shù)據(jù)資源確認為無形資產(chǎn)；處于公司內(nèi)部數(shù)據(jù)資源開發(fā)階段的支出在滿足資本化條件時確認為開發(fā)支出，研究階段的支出于發(fā)生時計入當期損益。對于滿足資產(chǎn)定義，但由于不滿足企業(yè)會計準則相關(guān)資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資源，不能確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以根據(jù)企業(yè)實際情況進行披露。數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認指引如圖2所示：
圖2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認指引
企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，在“存貨”項目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日確認為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；在“無形資產(chǎn)”項目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；在“開發(fā)支出”項目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日正在進行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出金額。
