2024年9月19日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《權(quán)益法會(huì)計(jì)（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征求意見(jiàn)稿），擬對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》）進(jìn)行修訂，并向全球利益相關(guān)方公開(kāi)征求意見(jiàn)，征求意見(jiàn)截止日期為2025年1月20日。IASB旨在通過(guò)解決權(quán)益法應(yīng)用問(wèn)題以減少實(shí)務(wù)中的多樣性，并提升《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》的可理解性。

一、有關(guān)背景

IASB在2011年議程咨詢(xún)后將權(quán)益法作為研究項(xiàng)目列入其工作計(jì)劃，以探討關(guān)于權(quán)益法核算與以其他方式持有其他主體權(quán)益的會(huì)計(jì)處理相互影響的問(wèn)題以及由此產(chǎn)生的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性。2015年6月，IASB開(kāi)始對(duì)權(quán)益法進(jìn)行有限范圍的研究工作。

2016年5月，IASB在對(duì)權(quán)益法項(xiàng)目的進(jìn)展以及對(duì)2015年議程咨詢(xún)的反饋意見(jiàn)進(jìn)行審議后，決定推遲該項(xiàng)目的研究，直到完成對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》的實(shí)施后審議反饋意見(jiàn)評(píng)估。

2020年4月，IASB考慮了上述實(shí)施后審議第一階段的結(jié)果，認(rèn)為無(wú)需在完成實(shí)施后審議才啟動(dòng)權(quán)益法項(xiàng)目。2020年10月，IASB確定權(quán)益法項(xiàng)目的研究目的是通過(guò)解決權(quán)益法應(yīng)用問(wèn)題以減少實(shí)務(wù)多樣性，并提升《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》的可理解性。IASB確定權(quán)益法項(xiàng)目的研究方法是明確權(quán)益法的應(yīng)用問(wèn)題，并確定哪些應(yīng)用問(wèn)題能夠被解決，通過(guò)明確和解釋《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中的原則來(lái)解決這些應(yīng)用問(wèn)題。

2023年4月，IASB決定將該研究項(xiàng)目納入其準(zhǔn)則制定工作計(jì)劃。由于權(quán)益法項(xiàng)目的重點(diǎn)是解決應(yīng)用問(wèn)題，而非進(jìn)行根本性審查，IASB決定發(fā)布征求意見(jiàn)稿而非討論稿。

二、征求意見(jiàn)稿主要內(nèi)容

IASB對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》修訂的主要內(nèi)容包括：

（一）對(duì)計(jì)量要求進(jìn)行澄清

1. 關(guān)于初始確認(rèn)

IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)：一是以轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（包括以前持有權(quán)益的公允價(jià)值）計(jì)量對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)被投資單位）投資的成本；二是將或有對(duì)價(jià)作為轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分予以確認(rèn)，并以公允價(jià)值計(jì)量；三是將與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相關(guān)的遞延所得稅影響計(jì)入對(duì)被投資單位投資的賬面價(jià)值。

投資方將或有對(duì)價(jià)分類(lèi)為負(fù)債或權(quán)益工具。對(duì)于分類(lèi)為負(fù)債的或有對(duì)價(jià)，投資方應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。

2. 關(guān)于權(quán)益變動(dòng)

第一，投資方追加投資被投資單位股權(quán)仍具有重大影響或共同控制的，IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)：一是將購(gòu)買(mǎi)日取得的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的新增份額計(jì)入其投資的賬面價(jià)值，包括相關(guān)的遞延所得稅影響；二是將新增投資成本與按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，或者作為廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)利得計(jì)入損益。

第二，投資方處置部分權(quán)益仍具有重大影響或共同控制的，IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)：一是將處置的部分按投資在處置日賬面價(jià)值的相應(yīng)比例計(jì)量；二是將出售所得對(duì)價(jià)與已處置部分賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為利得或損失。

第三，IASB建議，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)視為購(gòu)買(mǎi)或處置被投資單位的所有者權(quán)益。

3. 關(guān)于損益和其他綜合收益的份額

IASB建議，投資方對(duì)被投資單位追加投資時(shí)，不應(yīng)以追加投資的成本彌補(bǔ)超額虧損。

IASB還建議，投資方應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)其在損益和其他綜合收益中的份額。

（二）改變計(jì)量要求

針對(duì)投資方與被投資單位的交易，IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與被投資單位的所有交易（包括順流交易和逆流交易）的全部損益。

（三）其他方面

1. 關(guān)于減值跡象

第一，IASB建議投資方將報(bào)告日投資的公允價(jià)值與投資的賬面價(jià)值進(jìn)行比較。因此，IASB建議用“賬面價(jià)值”取代《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第41C段中提及的投資“成本”，以明確投資方如何評(píng)估投資是否可能發(fā)生減值。

第二，IASB建議刪除《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》第41C段中關(guān)于投資的公允價(jià)值“嚴(yán)重或非暫時(shí)性”下跌的提法，并在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中增加關(guān)于如何獲取投資的公允價(jià)值信息的指引。

第三，IASB建議修改《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中關(guān)于減值跡象的部分措辭，以便與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》）中的措辭保持一致。

第四，作為征求意見(jiàn)稿的一部分，IASB建議不修改《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》中關(guān)于減值測(cè)試的要求。

2. 關(guān)于單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

3. 關(guān)于改善披露

4. 銜接規(guī)定

IASB建議投資方應(yīng)當(dāng)：一是確認(rèn)與被投資單位內(nèi)部交易損益中以前抵銷(xiāo)的部分，調(diào)整過(guò)渡日投資賬面價(jià)值和留存收益；二是確認(rèn)或有對(duì)價(jià)的全部變動(dòng)，調(diào)整過(guò)渡日投資的賬面價(jià)值；三是所有其他修訂建議未來(lái)適用。

5. 關(guān)于改善可理解性

IASB決定通過(guò)以下兩種方式提升《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》的可理解性：一是按專(zhuān)題（如確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等）對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行重新分組并重新排序；二是在征求意見(jiàn)稿中提供《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》草案（202x修訂版）之間的對(duì)照表。