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對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否應(yīng)對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？

來源：會(huì)計(jì)雅苑

會(huì)計(jì)雅苑-會(huì)計(jì)審計(jì)資訊平臺(tái)。本文來自上海證券交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)2024年第4期，由會(huì)計(jì)雅苑收集整理，如需轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源。

問題 4【無形資產(chǎn)相關(guān)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理】

對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，是否應(yīng)對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？

案例：A公司20X7年以1,500萬元購買某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)使用壽命不確定，根據(jù)稅法規(guī)定，A公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)購買成本可在從購買日起的五年內(nèi)均攤稅前扣除。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)不予攤銷，但計(jì)稅時(shí)其按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。截至20X7年底，A公司上述無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1,500 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1,200 萬元，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，A 公司適用的所得稅稅率為25%。

A公司在編制20X7年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，未確認(rèn)無形資產(chǎn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債,主要原因?yàn)?，A公司認(rèn)為該無形資產(chǎn)使用壽命不確定，無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間差額形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間不確定，即使未來通過減值或處置轉(zhuǎn)回，但對(duì)轉(zhuǎn)回期間應(yīng)納稅所得額的影響也不確定，不滿足“未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量”的負(fù)債確認(rèn)條件。同時(shí)，A公司在報(bào)表中確認(rèn)了預(yù)計(jì)未來2年生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的可彌補(bǔ)虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元。A公司上述會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)？

分析：本案例中，首先應(yīng)考慮A公司未確認(rèn)無形資產(chǎn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》相關(guān)規(guī)定，“除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)。（二）同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：1．該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；2．交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。”由此，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不屬于遞延所得稅豁免確認(rèn)情形，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮A公司遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否恰當(dāng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)

在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額。

本案例中，A 公司在考慮確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的限額時(shí)，對(duì)于未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額，僅考慮了未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，鑒于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，A公司應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮未來期間該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額。

實(shí)務(wù)案例24

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發(fā)布人:利安達(dá) 發(fā)布時(shí)間:2024-10-09 閱讀:438

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對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否應(yīng)對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？