會計師事務(wù)所有典型的智合、人合和資合的特征。為此，《注冊會計師法》和《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》對事務(wù)所的設(shè)立有嚴(yán)格的規(guī)定，成為事務(wù)所合伙人或股東需要較高條件。由于設(shè)立門檻高，目前社會上就出現(xiàn)了一些不具備事務(wù)所合伙人或股東資質(zhì)的人員，或者具備條件但又不便直接申報事務(wù)所合伙人或股東，在事務(wù)所合伙人或股東人數(shù)不符合法律和行業(yè)規(guī)范要求的情況下，在事務(wù)所設(shè)立或經(jīng)營過程中招募掛名合伙人或股東的情況。筆者近幾年接觸此類事務(wù)所較多，感觸頗深，在此談?wù)劀\識，希望引起關(guān)注，杜絕此類行為。

　　一、掛名合伙人或掛名股東的相關(guān)問題

　?。ㄒ唬烀匣锶嘶蚬蓶|的概念

　　根據(jù)《注冊會計師法》和財政部發(fā)布的《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，目前會計師事務(wù)所主要有合伙和有限責(zé)任兩種形式。合伙事務(wù)所的發(fā)起人為事務(wù)所的合伙人，有限責(zé)任事務(wù)所的出資人為事務(wù)所的股東。與此相對應(yīng)，事務(wù)所掛名合伙人（或稱借名合伙人、名義合伙人）和掛名股東（或稱借名股東、名義股東）是指基于與他人的約定（一般是合伙人或股東，也可能為事務(wù)所登記合伙人或股東以外的人），在事務(wù)所工商登記和記載材料中的合伙人或股東，雖然具備法律所規(guī)定取得合伙人或股東資格的法定形式要件，但其名下的出資全部或部分由他人投入并由他人享受權(quán)利，從而缺乏出資實質(zhì)要件的名義合伙人或名義股東。而與掛名合伙人或掛名股東相對應(yīng)的是隱名合伙人或隱名股東（實際出資的人通常稱為隱名合伙人或隱名股東）。隱名合伙人或隱名股東實際上是借用掛名合伙人或股東的名義出資。

　　（二）掛名合伙人或掛名股東的表現(xiàn)形式

　　1.事務(wù)所設(shè)立過程中被借名而掛名的合伙人或股東。根據(jù)出資人借名的不同原因，一般分為以下三種形式：一是實際出資人為規(guī)避法律，由于自已身份特殊，受到有關(guān)法規(guī)、政策的限制不宜公開，而借用他人身份設(shè)立事務(wù)所。如個別國家公務(wù)人員為了規(guī)避我國《公務(wù)員法》關(guān)于公務(wù)員不得從事或者參與營利性活動，在企業(yè)或者其他營利性組織中兼任職務(wù)的規(guī)定，而借用他人身份設(shè)立事務(wù)所。二是出資人根本不具備《注冊會計師法》和《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》規(guī)定的成為合伙人或股東的條件，但卻有一定的社會資源或雄厚的資金，而借用他人身份設(shè)立事務(wù)所。以上兩種情況下，實際出資人為事務(wù)所隱名合伙人或隱名股東。三是實際出資人希望一人控制事務(wù)所，但為滿足《注冊會計師法》和《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》五名股東或兩名合伙人的規(guī)定，而借用他人資格設(shè)立事務(wù)所，從而達(dá)到一人控制事務(wù)所的目的。

　　2.事務(wù)所經(jīng)營過程中約定掛名的合伙人或股東。事務(wù)所經(jīng)營過程中，掛名合伙人或股東主要表現(xiàn)在以下兩種形式：一是大多數(shù)都出現(xiàn)在合伙人退伙或股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，為規(guī)避對股東人數(shù)不得少于五名股東或兩名合伙人的限制及其他法律規(guī)定等不同原因，約定在合伙人退伙或股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后不履行工商變更登記程序，因而在工商登記材料、合伙協(xié)議或股東名冊上仍為原合伙人或股東，退伙方或轉(zhuǎn)讓方成了事務(wù)所掛名合伙人或掛名股東。二是大型事務(wù)所實際股東人數(shù)超過五十人。為了符合《公司法》第24條“有限責(zé)任公司由五十個以下股東出資設(shè)立”的規(guī)定，其中五十名出資人依法辦理工商登記，其他出資人將自己的出資掛在上述出資人名下，成為事務(wù)所內(nèi)部隱名股東。這些出資人雖不具備股東資格的形式要件，不被法律所認(rèn)可，但卻具備了參與事務(wù)所治理、收取資本收益等股東資格的實質(zhì)要件。

　?。ㄈ烀匣锶嘶驋烀蓶|的法律特征

　　1.掛名合伙人或股東在形式上具備了作為事務(wù)所合伙人或股東的所有要件，在事務(wù)所合伙協(xié)議或章程和工商登記材料中均反映為事務(wù)所的合伙人或股東。

　　2.掛名合伙人或股東名下出資為事務(wù)所實際控制人繳納，掛名合伙人或掛名股東沒有實際出資或部分出資。

　　3.掛名合伙人或股東名下的出資是實際出資人為規(guī)避法律而投入。

　?。ㄋ模烀匣锶嘶驋烀蓶|不享有合伙人或股東的權(quán)利

　　隱名合伙人或股東和掛名合伙人或股東之間往往私下訂立有關(guān)的“委托持股”協(xié)議或合同來具體約定有關(guān)股東權(quán)利的實際享有和義務(wù)承擔(dān)。由于掛名合伙人作為合伙人并非其真實的意思表示，且未實際出資，也不參與事務(wù)所的經(jīng)營管理，法律上并不承認(rèn)掛名合伙人的法律地位，因而不享有《合伙企業(yè)法》規(guī)定的事務(wù)執(zhí)行權(quán)、對執(zhí)行企業(yè)事務(wù)的監(jiān)督權(quán)、企業(yè)經(jīng)營狀況的知情權(quán)、重大事項的表決權(quán)、利潤分配權(quán)等作為合伙人享有的權(quán)利，該等權(quán)利幾乎全部由實際出資人享有。

　　對于掛名股東也同樣，因為對事務(wù)所履行出資義務(wù)是享有股東權(quán)利的基礎(chǔ)，而未實際出資的掛名股東，當(dāng)然不享有基于出資而享有《公司法》規(guī)定的知情權(quán)、表決權(quán)、選舉權(quán)和被選舉權(quán)、轉(zhuǎn)讓出資權(quán)、收益權(quán)等股東權(quán)利。

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