近年來，特別是2001年新《稅收征管法》把納稅服務(wù)確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項法定義務(wù)以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過強(qiáng)化稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)，出臺納稅服務(wù)工作規(guī)范、開通納稅服務(wù)熱線、建設(shè)稅務(wù)網(wǎng)站等措施，不斷豐富服務(wù)內(nèi)容、規(guī)范服務(wù)行為、改進(jìn)服務(wù)方式手段，在探索創(chuàng)新中納稅服務(wù)工作取得了明顯進(jìn)展。2009年7月9日，國家稅務(wù)總局專題召開全國稅務(wù)系統(tǒng)納稅服務(wù)工作會議，會議將納稅服務(wù)與稅收征管并稱為稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)，納稅服務(wù)工作被提到了一個新的高度。在納稅服務(wù)理念不斷強(qiáng)化的背景下，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益作為其重要的內(nèi)容，也被提升到了一個新高度。本文試圖從降低遵從成本、公平承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)、保護(hù)商業(yè)秘密和隱私、建立納稅人維權(quán)機(jī)制、優(yōu)化權(quán)益保護(hù)的環(huán)境等視角，來探索納稅人權(quán)益保護(hù)的途徑，以期對更好地保護(hù)納稅人權(quán)益、優(yōu)化納稅服務(wù)有所幫助。

一、納稅人權(quán)益保護(hù)的現(xiàn)狀分析

近年來，在納稅人權(quán)益保護(hù)方面，盡管國家從立法上，在《稅收征管法》中明確賦予了納稅人20多項權(quán)利；從行政上，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過開展稅法咨詢、集中辦稅、改進(jìn)工作流程、規(guī)范稅收執(zhí)法等措施，積極為納稅人提供信息性、程序性、救濟(jì)性服務(wù)，來降低納稅人辦稅成本，保障納稅人知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、陳述與申訴權(quán)等權(quán)益，但是受觀念、習(xí)慣、體制等諸多因素影響，在納稅人權(quán)益保護(hù)方面仍然存在諸多不足，歸納起來主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）稅收遵從成本高

盡管近年來在簡化辦稅流程、減少納稅人多頭跑多次找等方面采取了不少改革措施，但是“管理控制型”的痕跡仍然比較明顯，因之而出臺的征管措施也比較頻繁。發(fā)票管理、一般納稅人管理、稅收優(yōu)惠管理等方面都不斷加大力度，在加強(qiáng)稅收征管的同時，也加大了納稅人履行稅收義務(wù)的負(fù)擔(dān)。如商貿(mào)企業(yè)一般納稅人管理，納稅人除了要負(fù)擔(dān)購買計算機(jī)、打印機(jī)、金稅器具以及金稅器具的后續(xù)維護(hù)費(fèi)用等貨幣成本之外，還要承擔(dān)六個月跟蹤管理帶來的資料報送、實(shí)地調(diào)查等時間成本以及可能被轉(zhuǎn)入輔導(dǎo)期管理的心理成本，如果被轉(zhuǎn)入輔導(dǎo)期則要承擔(dān)預(yù)繳稅款、限制發(fā)票數(shù)量與限額管理等遵從成本。

目前除了管理性措施過多造成納稅遵從成本高之外，稅法的專業(yè)性、技術(shù)性、復(fù)雜性和多變性特征，也導(dǎo)致了征納雙方掌握的稅收知識和信息不對稱，進(jìn)而加大了納稅人稅收遵從成本。

（二）稅收負(fù)擔(dān)不公平

目前受執(zhí)法意識、執(zhí)法環(huán)境、征管手段等因素影響導(dǎo)致納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)存在不夠公平的問題。從執(zhí)法意識來看，盡管一再強(qiáng)調(diào)“應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅”的組織收入原則，但在實(shí)際工作中，以組織收入為中心在一些地方演化為以完成任務(wù)為中心的思維定勢還未從根本上轉(zhuǎn)變。在這種思維的支配下，寅吃卯糧現(xiàn)象難以根本杜絕，納稅人減、免、退稅的權(quán)益難以全面保障。從執(zhí)法環(huán)境來看，一些地方政府從局部利益出發(fā)，實(shí)行地方保護(hù)主義，影響執(zhí)法的公正性，導(dǎo)致稅負(fù)不公。從執(zhí)法人員的素質(zhì)來看，有的稅務(wù)人員工作方法和手段仍然粗放，造成稅收流失。執(zhí)法過程中，或是在對涉稅案件處理時，以補(bǔ)代罰、以罰代刑；或是在定額評定、稅收行政處罰、減免退稅審批等環(huán)節(jié)，行使稅收執(zhí)法的自由裁量權(quán)時彈性較大、寬嚴(yán)失度，造成了納稅人稅收負(fù)擔(dān)的人為不公。

（三）涉及納稅人的隱私和商業(yè)秘密信息保護(hù)制度不健全

目前利用車購稅、出口退稅等信息騙取納稅人錢款的案件時有發(fā)生。對此雖不能肯定地認(rèn)為納稅人的信息就是稅務(wù)機(jī)關(guān)泄密的，但是稅務(wù)部門作為采集、存儲、傳遞、應(yīng)用納稅人信息的一個主要機(jī)構(gòu)，有為納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私保密的義務(wù)。2008年底，國家稅務(wù)總局雖出臺了《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，就納稅人信息保密的范圍、查詢以及泄密的責(zé)任作出規(guī)定，但是如何建立包括查詢權(quán)限、查詢途徑、查詢記錄、查詢跟蹤管理等內(nèi)容，防止信息被超范圍、超權(quán)限使用甚至是泄密的制度，還需要結(jié)合總局《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》制定具體的落實(shí)制度。

信息來源：會計視野網(wǎng)站---文庫